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ePaper created 2015-12-07, 10:21:00 | version 1.38.0
353_2015 management _ analisi degli investimenti ri se i piani operativi sono in linea con gli obiettivi della pianificazione strategica; il controllo concomitante invece si effettua in itinere. Questa fase richiede un monitorag- gio costante di dati e di informazioni e di un loro confronto, solitamente su base mensile. Infine il controllo susseguente si basa sul confronto tra i risultati attesi e quelli con- suntivi, solitamente su base annuale. Vediamo ora alcuni esempi di controllo nello studio odontoiatrico prima e dopo aver effettuato un investimento in attrezzature. _Il costo poltrona Per determinare il costo poltrona, ipo- tizziamo uno studio composto da tre pol- trone con apertura di 8 ore giornaliere per 225 giorni/anno3 . Le ore potenziali poltrona sono 5.400 come si vede dalla formula sot- tostante. Ore potenziali = Ore giorno aper- tura x 225 giorni/anno = 1.800 x 3 poltrone = 5.400. Sapendo che l’utilizzo del 100% delle ore poltrona potenziali disponibili è di fatto im- possibile, a causa di ore non programmate, ore programmate e non lavorate (disdette), assenza del produttore (medico-igienista), fermo macchina per riparazione o manuten- zione, il 75% di utilizzo delle ore potenziali è da ritenersi un valore di buona efficienza. Partendo dalle ore potenziali, le ore produt- tive effettive sono 4.050 come si vede dalla formula sottostante Ore produttive effettive = Ore potenziali x 75% = 5.400 x 75% = 4.050. Vediamo ora come iniziare ad utilizza- re tali informazioni. Partendo dal piano dei conti dello studio, ed strapolando solo i co- sti fissi si può determinare il costo orario poltrona potenziale ed effettivo sia prima e sia dopo aver effettuato un investimen- to. Nell’esempio, il valore totale dell’investi- mento ammonta a 100.000,00 € con quota annuale di ammortamento su 5 anni pari a 20.000,00 €. Pertanto, ad investimento avvenuto, il costo orario poltrona potenziale passa da 32,81 € a 36,52 €, mentre quello calcolato sulle ore potenziali da 43,75 € a 48,69 €. Vediamo ora come utilizzare concretamente tali informazioni. _Il costo prestazione Per valutare il costo di una prestazione occorre scorporare dal costo orario poltro- na, visto in precedenza, la quota di costo orario relativa al personale clinico ed ammi- nistrativo, da cui: _ costo orario su ore produttive effettive (ante) investimento = 43,75 - 18,52 = 25,23 € _ costo orario su ore produttive effettive (post) investimento = 48,69 - 18,52 = 30,17 € Occorre inoltre determinare quelli che sono i costi che si generano nel momento in cui si produce, ovvero i costi variabili, come ad esempio i materiali clinici generici e specifici, laboratorio, collaboratore medi- co, altro. La tabella riportata di seguito determina il costo, l’utile e la redditività della stessa prestazione (di valore di listino pari a 500,00 €) confrontando le relative variazioni sulla base di modifiche di alcuni parametri4 . Il caso 1 riporta dati di costo (371,00 €), di utile lordo (129,00 €) e di redditività (25,75%) della prestazione prima dell’inve- stimento; i casi 2, 3, 4 e 5 ad investimento effettuato. Nel caso 2 l’utile e la redditività del- la prestazione decrescono per via dell’in- cremento del solo costo orario passato da 25,23 € a 30,17 €. Nel caso 3, modificando il parametro tempo-prestazione (da 60 a 45 minuti), sia la redditività sia l’utile migliorano a causa della minor incidenza dei costi indiretti (as- costi variabili costi indiretti-fissi Prestazione listino tempo sedute materiale+ laboratorio medico assistente segretaria costo orario poltrona totale utile redditività [minuti] € € € € € € € 1 500,00 60 3 165,00 150,00 16,00 15,00 25,23 371 129 25,75% 2 500,00 60 3 165,00 150,00 16,00 15,00 30,17 376 124 24,77% 3 500,00 45 3 165,00 150,00 12,00 15,00 22,63 365 135 27,07% 4 500,00 45 2 160,00 150,00 12,00 10,00 22,63 355 145 29,07% 5 500,00 60 3 90,00 150,00 16,00 15,00 30,17 301 199 39,77% 1500,00603165,00150,0016,0015,0025,2337112925,75% 2500,00603165,00150,0016,0015,0030,1737612424,77% 3500,00453165,00150,0012,0015,0022,6336513527,07% 4500,00452160,00150,0012,0010,0022,6335514529,07% 5500,0060390,00150,0016,0015,0030,1730119939,77%